Kulturarbetare med egen verksamhet

Som fri utövande kulturarbetare redovisar du dina inkomster som inkomst av näringsverksamhet. Samma regler gäller för dig som för andra företagare, men det finns vissa specialregler för dig som arbetar med kultur.
 

Att vara fritt utövande kulturarbetare

Bedömningen för att avgöra vem som är fritt utövande kulturarbetare sker i två steg.

Först bedömer vi om du som jobbar med kultur bedriver näringsverksamhet eller inte
Det kan vara svårt att bedöma om en kulturarbetare bedriver näringsverksamhet eller är anställd. För att du ska anses bedriva näringsverksamhet krävs att du uppfyller kraven på självständighet, varaktighet och vinstsyfte.

Nästa steg blir att bedöma om du räknas som en fritt utövande kulturarbetare
En fritt utövande kulturarbetare är en person som bedriver näringsverksamhet och som

• ägnar sig åt skapande eller annat konstnärligt arbete,
• är yrkeskunniga inom sitt område och
• ägnar sig yrkesmässigt åt konstnärligt arbete.

Dessa kriterier har tagits fram av Konstnärsnämnden i samarbete med Sveriges författarfond.

I våra exempel kommer du att möta Lena som är konstnär och Samir som är författare och journalist.
 

Näringsverksamhet eller anställning

Trots att du som fri kulturarbetare bedriver näringsverksamhet är det vanligt att ha både inkomster från näringsverksamhet och från en anställning. Har du inkomster från båda ska du vara godkänd för F-skatt och ha en A-skattsedel.

Den vanliga verksamheten (måleriet, författarskapet eller liknande) är själva näringsverksamheten. Om du får tillfälliga uppdrag som har en naturlig anknytning till den vanliga verksamheten, till exempel föredrag eller information om den egna verksamheten, ska även den intäkten tas upp i näringsverksamheten.

Andra uppdrag, till exempel föredrag som inte handlar om din egen verksamhet, läraruppdrag eller anställning i projekt, ska normalt sett redovisas som inkomst av tjänst, det vill säga som en vanlig anställningsinkomst.

Inkomst från näringsverksamhet eller tjänst
All inkomst som Lena får när hon säljer sina tavlor är inkomst av näringsverksamhet. Om hon får ett uppdrag att föreläsa om sin egen konst ska intäkten ingå i näringsverksamheten.

Om hon däremot föreläser eller är lärare i en studiecirkel om konst i allmänhet så ska den inkomsten redovisas som inkomst av tjänst.

När startar näringsverksamheten?

När blir din verksamhet yrkesmässig? Det gäller att kunna skilja på vad som är hobby och vad som är näringsverksamhet. Tecken som tyder på att verksamheten är yrkesmässig är till exempel att du:

• skaffat ateljé eller arbetslokal
• skaffat behövlig utrustning
• ägnar mycket tid åt verksamheten
• har utbildning för verksamheten
• anslutit dig till intresseorganisation
• kan göra sannolikt att du snart kommer att få intäkter
• haft intäkter av kulturarbetet av någon betydenhet.

När du bedriver din verksamhet yrkesmässigt är det dags att registrera den. Anmälan kan du göra elektroniskt via webbplatsen verksamt.se eller på papper genom att fylla i blanketten Företagsregistrering (SKV 4620).

Kom ihåg att fria kulturarbetare är bokföringsskyldiga på samma sätt som företagare i allmänhet.  
 

Intäkter i verksamheten

Alla intäkter som hör till verksamheten ska du ta upp som intäkt i din näringsverksamhet, det gäller även till exempel försäljning av inventarier.

Som fri kulturarbetare kan du få bidrag eller stipendier av olika slag från till exempel Konstnärsnämnden eller Sveriges författarfond. Om du får ett bidrag av den här typen och bidraget beviljas för minst tre år räknas det som en så kallad periodisk intäkt och du ska ta upp intäkten i tjänst istället för i närings­verksam­heten.

Om du får ett bidrag beviljat för kortare tid, utan krav på motprestation, ska du inte ta upp det som en intäkt. Det räknas som ett skattefritt stipendium där syftet kan vara att ge ekonomisk trygghet.

I vissa fall ska du redovisa att du tagit emot bidrag i din näringsverksamhet, till exempel projektbidrag som utgår till ett mer målinriktat konstnärligt kostnads­krävande utvecklingsarbete.

Starta eget-bidrag ska du alltid redovisa under inkomst av tjänst.
 

Kostnader i verksamheten

Allmänt kan man säga att alla kostnader som hör till din verksamhet och som du haft för att få intäkter får du göra avdrag för. Observera att du aldrig får göra avdrag för personliga levnadskostnader. Läs mer om avdrag i vårt avdragslexikon för företag.

Gränsdragningen mellan kulturarbetares kostnader och personliga levnadskostnader kan ibland vara svår men det är viktigt att de kostnader som du drar av faktiskt hör till verksamheten.
 

Utgifter innan verksamheten har kommit igång

Du kan ha haft utgifter för din verksamhet innan den blev yrkesmässig, det vill säga innan du blev godkänd för F-skatt. Du får avdrag för utgifterna om de uppkommit samma år som näringsverksamheten startade eller året innan. Om verksamheten kom i gång 2017 får du dra av de utgifter du haft under 2016 och 2017.

Förutsättningen är att det är en sådan kostnad som du skulle få dra av också efter att verksamheten kommit igång, det vill säga kostnaden behövs i din verksamhet och att det är fråga om sådana inköp som du skulle få dra av direkt vid inköpet, till exempel förbrukningsartiklar och inventarier av mindre värde.

Det är viktigt att du har sparat kvitton eller fakturor på inköpen så att du har underlag till bokföringen.

Om du innan du startat din verksamhet köpt in inventarier för privat bruk, till exempel en dator, kan du ta in den i din näringsverksamhet. Men du får inte ta in den till anskaffningspris, utan till det marknadsvärde datorn har den dag du tar in den i näringsverksamheten.

Utgifter innan verksamheten kommit igång
Samir registrerade sin näringsverksamhet den 1 september. Han köpte in papper till skrivaren och annat kontorsmaterial under året innan som han använt i sin verksamhet. Dessa kostnader får han avdrag för med kvitton som underlag.

Samir köpte en dator för att använda i verksamheten redan i maj året innan. Eftersom att en dator anses vara en inventarie får den bokföras till det värde som datorn anses ha den 1 september när närings­verksam­heten startas. För att få fram marknadsvärdet på datorn frågar Samir ett företag som säljer datorer. Om marknadsvärdet överstiger ett halvt prisbasbelopp (22 400 kr för inkomstår 2017 och 22 750 kr för inkomstår 2018) får Samir inte dra av kostnaden direkt, utan värdet utgör då underlag för avskrivning.
 

Arbetsrum

Många som driver näringsverksamhet har sin arbetslokal i hemmet. Bland fria kulturarbetare är detta mycket vanligt. Du kan få avdrag för arbetsrum i egen bostad – under vissa förutsättningar:

Särskilt inrättad del i bostaden
Om du har en särskilt inrättad del i bostaden som du använder i din verksamhet kan du få avdrag för en skälig del av bostadskostnaderna till exempel. hyra, vatten och el. OBS! Med särskilt inrättad del menas att denna del av bostaden inte alls kan användas privat. Exempel kan vara musikstudio eller ateljé. Varje enskilt fall bedöms för sig.

Schablonbelopp
Har du inte ett särskilt inrättat arbetsrum i bostaden och du har jobbat minst 800 timmar i hemmet kan du få avdrag med ett schablonbelopp på 2 000 kronor per år om du bor i villa eller 4 000 kronor om du bor i bostadsrätt eller hyreslägenhet.

Särskild inrättad del i bostaden
Konstnären Lena får avdrag för skälig del av sina boendekostnader för sin ateljé eftersom hon inte kan använda den privat. I Lenas fall beror det bland annat på att fernissor och lacker, starka lukter och giftiga färger förvaras där och att starka lysrör installerats som inte är lämpliga för bostadsändamål.

Samir som också arbetar i ett särskilt rum i sin egen bostad får inte avdrag med skälig del av boendekostnaderna eftersom hans kontorsrum kan användas privat. Eftersom han jobbat minst 800 timmar under året får han avdrag med schablonbeloppet 4 000 kronor (han bor i lägenhet).
 

Resor

Du, precis som andra företagare, får göra avdrag för resekostnader som hör till verksamheten. Det är viktigt att kunna visa på resans betydelse för den bedrivna verksamheten så att resan inte räknas som en personlig levnadskostnad.
 

Varulager

En kulturarbetares varulager är vanligen inte så stort. I vissa fall kan det förstås vara betydande och i de fallen är det viktigt att varulagervärderingen sker korrekt.

De vanliga reglerna för varulagervärdering gäller.

Osålda verk
För att bestämma värdet på dina färdiga men ännu inte sålda verk tar du summan av:

• materialkostnader
• värdet av anlitad arbetskraft
• övriga direkta kostnader

Värdet av ditt eget arbete kan du däremot inte räkna in i lagervärdet.

Skisser och modeller
I normalfallet bortser du också från verk som tillkommit i experimentsyfte, till exempel skisser och modeller. Om du trots allt säljer en modell, skiss eller liknande, ska du ta upp intäkten i näringsverksamheten som vanligt.
 

Skattemässiga justeringar i NE-bilagan

Om du har ett överskott i verksamheten kan du göra skattemässiga avsättningar när du deklarerar. Detta innebär att du jämnar ut skatten mellan olika år.

Precis som andra företagare kan du som är kulturarbetare göra räntefördelning och göra avsättning till periodiseringsfond eller expansionsfond.

• Räntefördelning
• Periodiseringsfond
• Expansionsfond

För kulturarbetare finns dessutom möjligheten att jämna ut skatten enligt reglerna för ackumulerad inkomst och upphovsmannakonto.
 

Ackumulerad inkomst

När du har inkomst av litterär eller konstnärlig verksamhet är det vanligt att inkomsterna varierar mycket mellan olika år. Om du får extra hög inkomst ett år på grund av att du fått ersättning för ett stort arbete som du hållit på med under minst två kalenderår har du möjlighet att få en särskild beräkning av den statliga skatten (ackumulerad inkomst). Fördelen för dig är att du då kan få betala mindre statlig skatt.

En ackumulerad inkomst är en inkomst som du har tjänat in under två eller fler år. Den ackumulerade inkomsten måste uppgå till minst 50 000 kronor och den totala beskattningsbara inkomsten ska uppgå till minst den nedre skiktgränsen, plus 50 000 kronor, för att du ska kunna få denna särskilda skatteberäkning. Beskattningsbar inkomst är den inkomst som återstår efter att allmänna avdrag och grundavdrag räknats bort och som skatten sedan beräknas på. För inkomstår 2017 är den nedre skiktgränsen 438 900 kronor (inkomstår 2018 – 455 300 kr) vilket innebär att din beskattningsbara inkomst behöver vara minst 488 900 kr (inkomstår 2018 – 505 300 kr) för att du ska kunna få särskild skatteberäkning.

Ackumulerad inkomst
Samir har under 2015–2017 arbetat med en deckarserie i fem delar. Deckarserien ges ut under år 2017 och Samir får royalty med 200 000 kronor. Kostnaderna för att producera deckarserien uppgår till 50 000 kronor. Samirs totala beskattningsbara förvärvsinkomst hamnar på 600 000 kronor för inkomstår 2017.

Samir redovisar inkomsten som vanligt i sin inkomstdeklaration i maj. Samtidigt ansöker han om särskild skatteberäkning för den statliga skatten på grund av ackumulerad inkomst. Ansökan gör han under övriga upplysningar i sin inkomstdeklaration.

Vid beräkningen utgår Skatteverket från den ackumulerade inkomsten efter avdrag för kostnader, det vill säga 150 000 kronor. Detta belopp fördelas på antalet år som Samir arbetat med deckarserien, alltså tre år. Skatten räknas sedan ut efter hur det skulle blivit om detta belopp lagts till inkomsten 2015, 2016 respektive 2017. Eftersom Samir hade betydligt lägre inkomst under 2015 och 2016 blir den statliga skatten på detta sätt lägre.
 

Upphovsmannakonto

När du har inkomster som varierar mycket mellan olika år är upphovsmannakonto ett sätt att fördela inkomsterna jämnare. Ett år då ditt resultat är ovanligt bra kan du i vissa fall sätta in en del av vinsten på banken på ett särskilt upphovsmannakonto. Då beskattas dessa pengar först det år du tar ut dem. Pengarna är låsta på bankkontot tills du tar ut dem, vilket du måste göra inom fem år. När du tar ut pengarna från kontot ingår de i ditt resultat och blir beskattade.

 

Källa: Skatteverket
 

Läs mer om:
F-skatt och egenavgifter
Arbetsgivaravgifter
Punktskatter
Moms
Skattekontot
Trafikstyrning internet
Upphovsmannakonto
Royalty
Torg- och marknadshandel
Delägare i fåmansföretag