Innehållsförteckning
Varför aktiverar man utgifter?
Syftet är att matcha kostnader mot de intäkter de bidrar till. Om ett företag köper en maskin som ska användas i tio år skulle resultatet bli missvisande om hela utgiften belastade det första året. Genom att aktivera utgiften och skriva av den över nyttjandeperioden blir resultatet för varje år mer rättvisande.
Vad får aktiveras?
Enligt årsredovisningslagen (4 kap. 2 §) får utgifter för exempelvis koncessioner, patent, licenser, varumärken och liknande rättigheter tas upp som immateriella anläggningstillgångar om de är av betydande värde för rörelsen under kommande år. Detsamma gäller goodwill och utgifter för företagets eget utvecklingsarbete. Materiella tillgångar som maskiner, inventarier och byggnader aktiveras när de är avsedda att användas stadigvarande i verksamheten.
Egenupparbetade immateriella tillgångar
Vilket regelverk företaget följer avgör om egna utvecklingsutgifter får aktiveras:
- K2 (BFNAR 2016:10): egenupparbetade immateriella anläggningstillgångar får inte aktiveras. Utgifterna ska kostnadsföras.
- K3 (BFNAR 2012:1): företaget väljer mellan aktiveringsmodellen och kostnadsföringsmodellen och ska tillämpa den valda modellen konsekvent. I aktiveringsmodellen aktiveras utgifter i utvecklingsfasen när vissa villkor är uppfyllda, bland annat att projektet är tekniskt genomförbart och sannolikt ger framtida ekonomiska fördelar. Utgifter i forskningsfasen kostnadsförs alltid.
Fond för utvecklingsutgifter
Aktiebolag och ekonomiska föreningar som aktiverar eget utvecklingsarbete måste föra över ett lika stort belopp från fritt eget kapital till en fond för utvecklingsutgifter, som ingår i det bundna egna kapitalet. Fonden minskas i takt med att tillgången skrivs av eller säljs. Regeln hindrar att aktiverade utvecklingsutgifter delas ut till ägarna innan de har kostnadsförts.
Så bokförs aktiverat arbete
När ett företag aktiverar egna utgifter för till exempel löner och material bokförs tillgången på ett konto i kontoklass 1 i BAS-kontoplanen. Motposten redovisas ofta som en intäkt i kontogrupp 38, Aktiverat arbete för egen räkning, så att de kostnader som redan bokförts neutraliseras i resultaträkningen. Därefter skrivs tillgången av enligt plan. Läs mer om bokföring.
Skatt och aktivering
Skattemässigt gäller delvis egna regler. Inventarier kan exempelvis skrivas av enligt räkenskapsenlig avskrivning eller restvärdesavskrivning, och utgifter för forskning och utveckling får under vissa förutsättningar dras av direkt. Stäm av med Skatteverkets vägledning eller en redovisningskonsult innan du väljer metod.
Källor
- Årsredovisningslag (1995:1554), 4 kap. 2 § – Sveriges riksdag
- K-projektets kategori 2 (K2) – Bokföringsnämnden
- Bokföringsnämnden – K2 och K3
- Skatteverket – företag och avdrag