Moms

Två begrepp som används när det gäller redovisning av momsen är ”Ingående moms” och ”Utgående moms”. Begreppen bestäms av fakturan eller kvittots väg.

• Inköp av varor och tjänster – ingående moms
• Försäljning av varor och tjänster – utgående moms

Ingående moms

När företaget köper in en vara eller tjänst får man betala en ingående moms. Denna moms är ingen kostnad för företaget eftersom den fås tillbaka från staten.

Hur stor den ingående momsen är framgår av fakturan som det säljande företaget skickat eller på kvittot som erhållits.

I normalfallet är den ingående momsen på företagets inköp av varor eller tjänster avdragsgill och dras av (kvittas) mot den utgående momsen. Detta görs i de skattedeklarationer som företaget lämnar in till Skatteverket.

Glöm inte bort att vi har differentierad moms i landet vilket innebär olika momsskattesatser för olika varor och tjänster.

Exemplet kuvert

Företaget har köpt kuvert kontant från ett kontorsvaruhus. Kuverten kostade 400 kr plus moms 100 kr.

Konto	Kontonamn	Debet	Kredit
1910	Kassa		500,00
6110	Kontorsmaterial	400,00
2641	Ingående moms	100,00

Företaget har köpt kuvert på kredit från ett kontorsvaruhus. Kuverten kostade 400 kr plus moms 100 kr.

Konto	Kontonamn	Debet	Kredit
2440	Leverantörsskulder		500,00
6110	Kontorsmaterial	400,00
2641	Ingående moms	100,00

Exemplet hyra

Företaget betalar månadens hyra på 10 000 kr plus moms 2 500 kr kontant till hyresvärlden.

Konto	Kontonamn	Debet	Kredit
1910	Kassa		12 500,00
5010	Lokalhyra	10 000,00
2641	Ingående moms	2 500,00

Företaget får en faktura på månadens hyra på 10 000 kr plus moms 2 500 kr från hyresvärlden. Företaget har 30 dagars kredit innan hyran ska vara inbetald.

Konto	Kontonamn	Debet	Kredit
2440	Leverantörsskulder		12 500,00
5010	Lokalhyra	10 000,00
2641	Ingående moms	2 500,00

Exemplet varuinköp

Företaget köper in varor från en grossist för 46 400 kr plus moms 11 600 kr. Företaget har 30 dagars kredit.

Konto	Kontonamn	Debet	Kredit
2440	Leverantörsskulder		58 000,00
4010	Inköp av varor	46 400,00
2641	Ingående moms	11 600,00

Finns mer än ett momskonto att använda om behov finns t.ex.

2640	Ingående moms
2641	Debiterad ingående moms
2642	Debiterad ingående moms i anslutning till frivillig skattskyldighet
2645	Beräknad ingående moms på förvärv från utlandet
2646	Ingående moms på uthyrning
2649	Ingående moms – blandad verksamhet

Utgående moms

När företaget säljer en vara eller tjänst läggs en mervärdesskatt på försäljnings- summan (normalt 25 %). På den faktura företaget skickar till kunden ska denna utgående moms vara specificerad.

När kunden betalar får företaget även in momspengar. Dessa momspengar är ingen intäkt utan ska betalas in till Skatteverket (staten).

I normalfallet är den ingående momsen på företagets inköp av varor eller tjänster avdragsgill och dras av (kvittas) mot den utgående momsen. Detta görs i de skattedeklarationer som företaget lämnar in till Skatteverket.

Exemplet Kontorsvaruhuset – kontantförsäljning

Ett kontorsvaruhus har sålt ett flertal varor kontant från sin butik. Under en dag såldes varor för följande summor kontant:

Försäljning pappersvaror	19 400 kr
Försäljning registerhållning	12 300 kr
Försäljning kontorsutrustning, ej maskiner	6 600 kr
Försäljning kontorsutrustning, maskiner	22 000 kr
Försäljning övrigt	3 400 kr
Summa kontant försäljning, exkl. moms	63 700 kr
Moms, 25 %	15 925 kr
Summa kontant försäljning, inkl. moms	79 625 kr

 

Konto	Kontonamn	Debet	Kredit
1910	Kassa	79 625,00
3011	Försäljning pappersvaror		19 400,00
3012	Försäljning registerhållning		12 300,00
3013	Försäljning kontors- utrustning, ej maskiner		6 600,00
3014	Försäljning kontors- utrustning, maskiner		22 000,00
3015	Försäljning övrigt		3 400,00
2611	Utgående moms, 25 %		15 925,00

Exemplet Kontorsvaruhuset – kreditförsäljning

Kontorsvaruhuset har sålt en laserskrivare på kredit till en kund. Skrivaren kostade 6 000 kr plus moms 1 500 kr.

Konto	Kontonamn	Debet	Kredit
1510	Kundfordringar	7 500,00
3014	Försäljning kontors- utrustning, maskiner		6 000,00
2611	Utgående moms, 25 %		1 500,00

Exemplet varuförsäljning

Företaget säljer varor på kredit till en grossist för 118 000 kr plus moms 29 500 kr.

Konto	Kontonamn	Debet	Kredit
1510	Kundfordringar	147 500,00
3010	Försäljning		118 000,00
2611	Utgående moms, 25 %		29 500,00

Exemplet tjänsteförsäljning

Ett företaget utför bevakningsuppdrag. De utför ett bevakningsuppdrag för en större tillverkningsindustri. Kontraktet är på ett år och fakturering sker varje månad. Fakturan till industriföretaget är varje månad på 12000 kr plus moms 3000 kr. Bevakningsföretaget lämnar 30 dagars kredit.

Konto	Kontonamn	Debet	Kredit
1510	Kundfordringar	15 000,00
3040	Försäljning av tjänster		12 000,00
2611	Utgående moms, 25 %		3 000,00

Finns mer än ett momskonto att använda om behov finns tex:

I BAS 2005 betecknas 25 % moms som – oreducerad. 12 % moms som
reducerad 1 och 6 % moms som reducerad 2.

2610	Utgående moms, 25%
2611	Utgående moms på försäljning inom Sverige, 25%
2612	Utgående moms på egna uttag, 25%
2613	Utgående moms för uthyrning, 25%
2614	Beräknad utgående moms på tjänsteförvärv från utlandet, 25%
2615	Beräknad utgående moms på varuförvärv från annat EU-land, 25%
2620	Utgående moms, 12%
2621	Utgående moms på försäljning inom Sverige, 12%
2622	Utgående moms på egna uttag, 12%
2630	Utgående moms, 6%
2631	Utgående moms på försäljning inom Sverige, 6%
2632	Utgående moms på egna uttag, 6%

Momsredovisning – utbetalning till skattekontot

Under en månad har ett företag genom sin försäljning fått in 44 000 kr i utgående moms. Under samma period har olika inköp gjort att den ingående momsen blivit 18 440 kr. Månadens momsredovisning får då följande utseende.

Konto	Kontonamn	Debet	Kredit
2611	Utgående moms, 25 %	44 000,00
2641	Ingående moms		18 440,00
2650	Momsredovisning		25 560,00

I detta fall har företaget en momsskuld till staten på 25 560 kr som ska betalas in till företagets skattekonto.

Läs mer om:

Inköp
Inköp – från annat land
Försäljning
Personal
Periodisering
Lite övrigt

Mer om moms

Mervärdesskatt, moms, är en förbrukningsskatt (konsumtionsskatt). Momsen är en indirekt skatt då den inte administreras via den direkta skatten som räknas fram när du deklarerar. Det innebär att ju mer vi förbrukar (konsumerar) som privatpersoner (slutkonsumenter) desto mer skatt betalar vi in till staten.

Mervärdesskattelagen (ML)

Mervärdesskattelagen (ML) är den lag som reglerar momsbeskattningen. ML är indelad i två avdelningar.

Första avdelningen handlar bl.a. om

• vem som är skyldig att betala moms till staten
• vad som avses med yrkesmässig verksamhet
• vem som räknas som utländsk företagare
• vem som är skattesubjekt
• vilka omsättningar av varor och tjänster som är skattepliktiga respektive undantagna från skatteplikt
• vad som menas med omsättning inom och utom landet
• vem som får dra av ingående moms och vem som har möjlighet att få återbetalning av ingående moms

Den andra avdelningen handlar bl.a. om

• faktureringsskyldighet
• redovisning av utgående och ingående moms
• återbetalning av moms till icke skattskyldiga.

Moms ska redovisas för följande försäljningar och förvärv

• skattepliktig omsättning inom landet av varor och tjänster som görs i en yrkesmässig verksamhet
• skattepliktigt gemenskapsinternt förvärv (EG-förvärv)
• skattepliktig import av tjänster
• skattepliktig import av varor.

Export är momsfri. Finns även vissa omsättningar av varor och tjänster som är momsfria.

Momsen administreras av företagen

Staten har via Mervärdesskattelagen (ML) bestämt att företagen ska administrera momsen, d.v.s. räkna fram, registrera, deklarera och betala in för statens räkning.

För ett företag har momsen ingen större betydelse förutom det administrativa arbetet. Företaget får betala moms på inköp, ta ut moms på försäljning och skillnaden mellan in- och utgående moms betalas in till staten. Den som betalar hela momsen i slutändan är konsumenten d.v.s. slutförbrukaren. Se exemplet med mervärdesskattekedjan nedan.

Tanken med momsen är att varan eller tjänsten ska bli dyrare för varje led som den förädlas vidare, ett s.k. mervärde. Staten baserar den indirekta skatten, d.v.s. momsen, på detta mervärde.

Det är viktigt att komma ihåg att själva utbetalningen respektive inbetalningen inte påverkar momsredovisningen. Har ditt företaget ännu inte fått betalat för en vara eller utförd tjänst, eller om ditt företaget ännu inte betalt för en vara eller tjänst, ska företaget redovisa momsen.

Vem ska betala moms?

Skattskyldig är den fysiska eller juridiska person (AB, ekonomisk förening etc.) som bedriver en verksamhet:

• den som omsätter/säljer en vara eller tjänst
• den som gör ett gemenskapsinternt förvärv
• den som köper varor om omsättningen ingår i en trepartshandel
• den som köper vissa tjänster från en utländsk företagare
• den som är tullskyldig

Skattskyldig ska oberoende av omsättningens storlek alltid redovisa och betala moms.

Momsen redovisas på två olika sätt – i självdeklarationen eller i skattedeklarationen.

Följande ska redovisa moms i skattedeklaration:

• Skattskyldiga eller återbetalningsberättigade med ett beskattnings- underlag som för ett beskattningsår överstiger 1 miljon kr.
• Handelsbolag, kommanditbolag och grupphuvudman för mervärdesskattegrupp.
• Skattskyldiga eller återbetalningsberättigade som inte är skyldiga att lämna självdeklaration, t.ex. konkursbon och utländska företag.
• Den som omfattas av beslut om s.k. uppbyggnadsskede.
• Den som redovisar överskjutande ingående moms p.g.a. exportomsättning och/eller EG-leveranser. Om beskattningsunderlaget uppgår till högst 1 miljon kr och det finns särskilda skäl kan dock redovisning få ske i självdeklarationen.
• De som är skattskyldiga endast p.g.a. förvärv av s.k. nytt transportmedel eller punktskattepliktig vara.
• Skattskyldiga som begärt att få redovisa momsen i skattedeklarationer trots att beskattningsunderlaget för beskattningsåret inte överstiger 1 miljon kr. Ett sådant beslut ska gälla hela beskattningsår och minst två på varandra följande beskattningsår.
• Skattskyldiga som ska redovisa momsen i skattedeklarationer p.g.a. särskilda skäl. Särskilda skäl anses föreligga t.ex. vid uthyrning av verksamhetslokal. Ett sådant beslut ska gälla hela beskattningsår.

• Skattskyldiga som inte ska lämna skattedeklaration ska redovisa momsen i självdeklarationen. Detta innebär att momsen redovisas för ett helt beskattningsår.

Vad är det som beskattas?

Varje omsättning av vara och tjänst som görs inom Sverige ska beskattas om omsättningen inte är särskilt undantagen. Hit räknas även

• så kallade gemenskapsinterna förvärv inom EG
• import från land utanför EG

Uthyrning av bostäder samt omsättning av varor och tjänster inom bland annat sjukvård och utbildning momsbeskattas inte.

Vara – Med vara menas materiella ting, fastigheter, gas, kyla och värme samt elektrisk kraft. Hit räknas även såväl råvaror och halvfabrikat som färdiga konsumtions- och kapitalvaror.

Tjänst – Med tjänst menas allt annat som kan tillhandahållas i yrkesmässig verksamhet.

Exempel på mervärdesskattekedjan

Moms tas ut på både privat och offentlig konsumtion av varor och tjänster. Den tas ut i samtliga led i produktions- och distributionskedjan och betalas in till
staten på det mervärde som tillförts i respektive led.

Från Skatteverkets momsbroschyr tas följande exempel:

Som synes har man hela tiden förädlat varan och det är på detta mervärde som momsen betalas. Summan av momsen i de olika leden stämmer med den moms som slutkonsumenten får betala, dvs 125 + 225 +143 = 493 kr

• att varje led får göra avdrag i sin skattedeklaration för den moms som påförts av närmast föregående led
• att varje led bara betalar in den moms som uppkommer genom det mervärde som tillkommer
• att summan av momsen i de olika leden motsvarar den moms som slutkonsumenten får betala vilket innebär att momsen inte belastar företagets resultat

Källa:
Ovanstående text är sammanfattad utifrån Skatteverkets informationsmaterial.

F-skatt och egenavgifter
Arbetsgivaravgifter
Punktskatter
Skattekontot
Trafikstyrning internet
Kulturarbetare
Upphovsmannakonto
Royalty
Torg- och marknadshandel
Delägare i fåmansföretag